Personalegoder – den skattemæssige behandling

Som udgangspunkt skal personalegoder beskattes med et beløb svarende til markedsværdien. Det vil med andre ord sige med det beløb, som det koster medarbejderen at erhverve eller leje et tilsvarende gode.

Den skattemæssige behandling af personalegoder afhænger af, om godet er:

• A-indkomst eller B-indkomst
• Skattefrit
• Omfattet af bagatelgrænsen på DKK 7.600, eller
• Omfattet af den skattefrie bagatelgrænse, DKK 1.400.

A-indkomst / B-indkomst

Hvis et personalegode anses for at være A-indkomst, skal arbejdsgiveren indberette godet til Skattestyrelsen og indeholde A-skat og AM-bidrag.

A-indkomst er vederlag i penge for personligt arbejde i tjenesteforhold. Herudover er følgende goder g jort til A-indkomst:

• Fri bil, rubrik 19 (værdien skal også med i felt 13)
• Fri telefon, rubrik 20 (værdien skal også med i felt 13)
• Fri kost og logi, rubrik 21
• Sundhedsordninger, rubrik 26
• Kontante tilskud/gavekort og refusion af private udgifter, rubrik 13.

De goder, som ikke er A-indkomst, er B-indkomst. Er personalegodet B-indkomst, har arbejdsgiveren som udgangspunkt indberetningspligt med angivelse af godets værdi. Arbejdsgiveren skal derimod ikke indeholde skat og AM-bidrag af værdien af godet.

Når arbejdsgiveren ikke er forpligtet til at indberette godet, er medarbejderen oftest selv forpligtet til at indberette godet til Skattestyrelsen som B-indkomst.

Skattefrie goder

Personalegoder, som er stillet til rådighed af arbejdsgiveren for arbejdets udførelse, er goder, der har karakter af generel personalepleje. Disse personalegoder er skattefrie, da godet ikke anses for at have en væsentlig økonomisk værdi for den enkelte
medarbejder. Arbejdsgiveren har ikke pligt til at indberette denne type goder til Skattestyrelsen.

Følgende er skattefrie goder:

• Generel personalepleje i form af kaffe, te, frugt m.m.
• Firmafester og arrangementer afholdt på arbejdspladsen
• Sundhedsydelser til forebyggelse og/eller behandling af arbejdsrelaterede skader – fysioterapi, zoneterapi, massage m.m.
• Sundhedsydelser som behandling af medarbejderens misbrug af medicin, alkohol mm. eller rygestop
• Parkering ved arbejdspladsen
• Uddannelse
• Årlig gave i anledning af jul og nytår, maks. DKK 1.000
• Personalerabatter
• Skærmbriller
• Uniformer og sikkerhedsbeklædning
• Lejlighedsgaver af passende værdi, der knytter sig til privatsfæren.

Bagatelgrænsen for arbejdsrelaterede personalegoder – DKK 7.600

For at et gode kan være omfattet af bagatelgrænsen på DKK 7.600, skal der være en direkte sammenhæng mellem godet og arbejdets udførsel. Det vil sige, at godet skal være ydet i overvejende grad af hensyn til arbejdet. Det er vigtigt at være opmærksom på, at personalegoder, der udelukkende eller i overvejende grad opfylder private formål, ikke er omfattet af bagatelgrænsen på DKK 7.600.

Personalegoder omfattet af bagatelgrænsen er skattefrie, hvis den samlede årlige værdi ikke overstiger et grundbeløb på DKK 7.600. Hvis personalegodernes samlede værdi overstiger grundbeløbet, skal hele værdien beskattes og ikke kun den overskydende værdi.

Det skattefrie grundbeløb er pr. person pr. indkomstår og omfatter alle goder omfattet af bagatelgrænsen, som ydes fra én eller flere arbejdsgivere.

Medarbejdere har pligt til selv at kontrollere, om den samlede værdi af disse goder overstiger bagatelgrænsen – og selvangive den samlede værdi, hvis grænsen overskrides.

Eksempler på personalegoder, der kan være omfattet af bagatelgrænsen:

• Aviser og faglitteratur
• Arbejdsbeklædning, som er ønsket og betalt af arbejdsgiveren – med tydeligt logo eller firmanavn
• Delvist arbejdsgiverbetalt kørekort til brug for arbejdets udførsel
• Feriedage i forlængelse af tjenesterejse
• Frikort til offentlig transport, som er ydet af hensyn til erhvervsmæssig befordring
• Mad og drikke ved overarbejde
• Navigation (GPS)
• Vaccination af nøglemedarbejdere
• Vareprøvning af virksomhedens nye produkter.

Personalegoder, der er omfattet af bagatelgrænsen, værdiansættes til markedsværdien.

Bagatelgrænse på DKK 1.400 i forbindelse med påskønnelse

Med DKK 1.400-bagatelgrænsen er det muligt for arbejdsgiveren at give deres ansatte en påskønnelse i form af mindre personalegoder uden skattemæssige konsekvenser.

Skattefriheden er betinget af, at personalegodernes værdi tilsammen højst udgør DKK 1.400 p.a. for den enkelte ansatte. Det betyder, at hvis en ansat har flere arbejdsgivere, kan den ansatte alt i alt højst få goder til en samlet værdi af DKK 1.400 p.a. fra
disse arbejdsgivere (julegaver undtaget).

Dette kan illustreres ved følgende eksempel: 

Hvis en medarbejder modtager julegaver fra to arbejdsgivere, hver til en værdi af DKK 1.000, og herudover i årets løb modtager smågoder for i alt DKK 500, vil han/hun være skattepligtig af DKK 500. Henset til, at julegavernes værdi enkeltvis ikke overstiger DKK 1.000, er disse skattefrie.

Nedenfor er der oplistet eksempler på goder, som kan være omfattet af den skattefrie bagatelgrænse:

• Mindre gaver og påskønnelser i form af blomster, vin og chokolade
• Arbejdsgiverens betaling af individuelle deltagelsesgebyr til motionsløb
• Adgang/årskort til svømmehal, zoologisk have, museum, fitness m.m.
• Fribilletter til diverse arrangementer (ikke sponsorbilletter)
• Lejlighedsgaver, der ikke knytter sig til privatsfæren.

Det skal bemærkes, at det ikke er en betingelse, at goderne er til brug for arbejdet.

Det afgørende, når det skal vurderes, om et personalegode hører under bagatelgrænsen på DKK 7.600 eller den skattefrie bagatelgrænse på DKK 1.400, er således, om personalegodet er ydet i overvejende grad af hensyn til arbejdet.

Efter praksis tydeliggøres det i en afgørelse, hvor en kommune, som led i sammenlægningen af to afdelinger, afholdt udgifter til medarbejdernes deltagelse i et cykelløb samt cykel og cykeltøj. Medarbejderne var skattepligtige både af prisen for deltagelse i cykelløbet, værdi og leje af cyklen og af cykeltøjet, da der ikke kunne være tale om generel personalepleje, og værdien oversteg den skattefrie bagatelgrænse (det pågældende år: DKK 1.100).

Julegaver

Julegaver fra arbejdsgiveren vil blive medregnet ved opgørelsen af, om den skattefrie grænse på DKK 1.400 er overskredet. Julegaver (i form af naturalier) til en værdi af maksimalt DKK 1.000 vil dog ikke i sig selv være skattepligtige.

Dette kan illustreres ved følgende eksempel: Hvis en medarbejder har modtaget en julegave til en værdi af DKK 1.000 og herudover i årets løb også har modtaget smågoder til en samlet værdi af DKK 500, vil medarbejderen blive beskattet fuldt ud af
smågoderne til DKK 500, da bagatelgrænsen samlet set er overskredet. Julegaven vil derimod fortsat være skattefri, da værdien heraf ikke overstiger DKK 1.000.

Hvis en medarbejder derimod har modtaget en julegave til en værdi af DKK 1.200 og derudover modtager smågoder til en samlet værdi af DKK 500, vil medarbejderen blive beskattet af DKK 1.700, henset til at bagatelgrænsen på de DKK 1.400 er overskredet. Årsagen til, at julegaven også beskattes, er, at værdien heraf overstiger DKK 1.000.

Hvis medarbejderen har flere arbejdsgivere, kan medarbejderen skattefrit modtage en julegave til maks. DKK 1.000 fra hver arbejdsgiver. Medarbejderen vil dog blive beskattet af smågoder modtaget i løbet af året henset til, at bagatelgrænsen på de DKK 1.400 overskrides ved modtagelse af to julegaver á DKK 1.000.

Hvad kan man give i julegave?

Skatterådet har i et offentligg jort bindende svar bekræftet, at en arbejdsgiver kan tilbyde sine medarbejdere en julegave i form af et oplevelsesbevis/hotelophold, uden at medarbejderne bliver indkomstskattepligtige heraf. Dette var en udvidelse af den
ramme for, hvad man hidtil har kunnet give i julegave til medarbejderne. Stadig skal man være opmærksom på, at åbne gavekort medfører skattepligt for medarbejderne.

Ønsker arbejdsgiveren ikke at købe en julegave til den enkelte medarbejder, kan arbejdsgiveren udvælge et begrænset antal gaver (i praksis er op til 25 gaver godkendt – og et begrænset oplevelsesbevis, der kunne bruges på op til 50 hoteller, er også
godkendt), som medarbejderne efterfølgende kan vælge imellem.

Lejlighedsgaver

Lejlighedsgaver, som en medarbejder modtager fra arbejdsgiveren i anledningen af runde fødselsdage eller markering af andre mærkedage, og som kan henføres til privatsfæren, medregnes ikke til den skattefrie bagatelgrænse på DKK 1.400. Disse vil
fortsat være skattefrie, hvis værdien heraf er naturligt til lejligheden.

Lejlighedsgaver, som ikke knytter sig til privatsfæren, og som ikke er omfattet af reglerne om jubilæumsgratialer, er omfattet af den skattefrie bagatelgrænse. Det kan f.eks. være en gave, som arbejdsgiveren giver medarbejder i anledning af dennes 10-
års jubilæum. En sådan lejlighedsgave er skattepligtig for medarbejderen, hvis DKK 1.400-grænsen overskrides.

Dette kan illustreres ved følgende eksempel: En medarbejder modtager en julegave til en værdi af DKK 1.000 samt en 10-års jubilæumsgave til en værdi af DKK 500. Henset til, at DKK 1.400-grænsen overskrides, bliver medarbejderen beskattet af DKK 500. Havde værdien af jubilæumsgaven været DKK 400, ville jubilæumsgaven være skattefri for medarbejderen. Modtager medarbejderen ikke en julegave, vil arbejdsgiveren have mulighed for at give medarbejderen en jubilæumsgave på op til DKK 1.400, uden at dette medfører skattepligt for medarbejderen.